BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ ------- |
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------------- |
Số: 2856/TCT-DNL
V/v chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài. |
Hà Nội, ngày 28
tháng 07 năm 2014
|
Kính gửi:
- Tổng công ty Cảng Hàng không Việt Nam;
- Liên danh Taisei - Vinaconex;
- Cục thuế TP. Hà Nội.
Trả lời công văn số 892/TCTCHKVN ngày 24/3/2014 của Tổng công ty
Cảng hàng không Việt Nam (sau đây gọi tắt là ACV) về chính sách thuế đối với
nhà thầu nước ngoài, công văn số TVJV/ACC/2014/039 ngày 12/6/2014 của Liên danh
Taisei- Vinaconex, công văn số 21679/CT-Htr ngày 12/5/2014 của Cục thuế TP. Hà
Nội về vướng mắc của Liên danh Taisei - Vinaconex (TVJV) là nhà thầu chính gói
thầu số 10A dự án "Xây dựng nhà ga hành khách T2-cảng hàng không quốc tế
Nội Bài" của ACV về việc xác định doanh thu tính thuế TNDN và GTGT khi trừ
đi giá trị thầu phụ, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về việc loại trừ doanh thu của nhà thầu phụ ra khỏi doanh thu
tính thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài:
Tại Khoản 1, Khoản 2 Điều 18 Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày
12/4/2012 của Bộ Tài chính quy định:
"1. Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày
ký, thay thế Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cả nhân nước ngoài kinh
doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại việt Nam, Thông tư số 197/2009/TT-BTC
ngày 9/10/2009 của Bộ Tài chính bổ sung Thông tư số 134/2008/TT-BTC, Thông tư
số 64/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 134/2008/TT-BTC.
2. Trường hợp các Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ được ký kết trước
ngày Thông tư này có hiệu lực thì việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN
tiếp tục thực hiện như hướng dẫn tại các văn bản quy phạm pháp luật tương ứng
tại thời điểm ký kết hợp đồng . . . "
Tại Khoản 3.1, mục III, Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC
ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính quy định:
"3.l. Doanh thu tính thuế TNDN:
a) Doanh thu tính thuế TNDN
Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế
GTGT, chưa trừ các khoản thuế phải nộp (nếu có) mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà
thầu phụ nước ngoài nhận được. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả
các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài (nếu có)
b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ
thể
....
b2) Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ
Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo Mục II Phần B
Thông tư này để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng
nhà thầu ký với Bên Việt Nam thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước
ngoài không bao gồm giá trị công việc, giá trị máy móc, thiết bị do Nhà thầu
phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.
Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện khai, nộp
thuế theo hướng dẫn tại Điểm 2, Điểm 3 Mục II Phần B Thông tư này.
Quy định này không áp dụng trong trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký
hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ
việc thực hiện Hợp đồng nhà thầu."
Căn cứ các quy định trên, trường hợp hợp đồng thầu chính được ký
giữa ACV và Liên danh Taisei-Vinaconex (sau đây gọi tắt là TVJV) trong thời
gian có hiệu lực của Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 và Thông tư số
197/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính thì thực hiện theo Thông tư số 134/2008/TT-BTC
và Thông tư số 197/2009/TT-BTC nêu trên.
2. Xác định doanh thu tính thuế TNDN và thuế GTGT của nhà thầu
nước ngoài:
Tại Khoản 3.1, mục III, Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC
ngày 31/12/2008 và Điểm 1, Điều 13, Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 31/12/2008
nêu trên quy định về doanh thu tính thuế TNDN.
Tại Khoản 8, Điều 7, Chương II Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày
11/10/2012 của Bộ Tài chính và Khoản 9, Điều 7, chương II Thông tư
219/2013/TT-BTC ngày 18/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về giá tính thuế
GTGT:
"Đối với xây dựng, lắp đặt, doanh thu tính thuế GTGT là giá
trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa
có thuế GTGT".
Tại khoản 2 (a), Điều 14, Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày
28/9/2010; Khoản 2 (a), Điều 14, Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 và
Khoản 2 (a), Điều 14, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài
chính quy định:
"2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hoá đơn
a) Tiêu thức "Ngày tháng năm" lập hóa đơn
Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm
thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt
hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công
đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hoá đơn cho khối
lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ được giao tương ứng."
Căn cứ các quy định trên, trường hợp theo hợp đồng nhà thầu ký
giữa Tổng công ty cảng hàng không Việt Nam (ACV) và Liên danh Taisei -
Vinaconex (TVJV) là nhà thầu nước ngoài, doanh thu TVJV nhận được không bao gồm
thuế TNDN, GTGT; TVJV ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ
nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn
hợp để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu
ký với ACV thì:
+ Doanh thu tính thuế TNDN
của nhà thầu nước ngoài phải quy đổi ra doanh thu đã có thuế TNDN, chưa có thuế
GTGT, giá trị công việc của nhà thầu phụ được loại trừ khi xác định doanh thu
tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài.
+ Doanh thu tính thuế GTGT
là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn
giao chưa có thuế GTGT.
Ví dụ:
Nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án xây dựng, lắp đặt nộp thuế
theo phương pháp hỗn hợp. Giá trị hợp đồng nhà thầu chính chưa bao gồm thuế
TNDN, GTGT: 1.000.000 VNĐ. Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng giao bớt phần công
việc được quy định tại hợp đồng thầu chính cho nhà thầu phụ Việt Nam (hoặc nhà
thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp) giá trị 300.000 VNĐ. Tỷ
lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 2%.
Việc xác định nghĩa vụ thuế của nhà thầu chính như sau:
- Doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài: 1.000.000/(1-2%)-
300.000= 720.408 VND;
- Số thuế TNDN phải nộp: 720.408 x 2%: 14.408 VNĐ;
- Doanh thu tính thuế GTGT đầu ra: 1.000.000 + 14.408 =
1.014.408 VNĐ;
- Số thuế GTGT đầu ra = 1.014.408 x 10% = 101.441 VNĐ.
Nhà thầu chính sẽ xuất hóa đơn GTGT cho chủ đầu tư:
+ Giá trị hàng: 1.014.408
VNĐ (xác định bằng = 1.000.000 + 14.408)
+ Thuế GTGT: 101.441 VNĐ.
+ Tổng cộng: 1.115.849
VNĐ.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế TP. Hà Nội, Tổng công ty Cảng
Hàng không Việt Nam, Liên danh Taisei-Vinaconex biết và thực hiện./.
Nơi nhận:
- Như trên; - Vụ CS, KK&KTT, PC (2b); - Lưu: VT, DNL (2b). |
KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Đã ký Cao Anh Tuấn |
Học
thực hành kế toán | Hoc
thuc hanh ke toan | Hoc ke toan | Học kế toán | Dao tao ke toan | Đào tạo kế toán | Thuc
hanh ke toan | Thực
hành kế toán | Dich
vu ke toan thue | Dịch
vụ kế toán thuế | Hoc
ke toan thuc te | Học kế
toán thực tế | Hoc
ke toan tong hop | Học kế
toán tổng hợp | Hoc ke toan thue | Học kế toán thuế | Dịch vụ kế
toán thuế trọn gói | Học kế
toán máy thực tế | Thực tập kế
toán cho sinh viên | Đào tạo kế
toán thuế | Học kế
toán-censtaf | Đào tạo kế
toán thuế chuyên nghiệp | Học kế
toán thuế chuyên nghiệp tại censtaf | Thực tập kế
toán cho các sinh viên mới ra trường | Đào tạo kế
toán thuế blog | Học kế
toán-Thực hành kế toán tại hà nội | Đào tạo kế toán trưởng
Không có nhận xét nào:
Đăng nhận xét